Contabilización de las obligaciones convertibles

Escrito por eric petty | Traducido por antonella iannaccone
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Contabilización de las obligaciones convertibles
La emisión, canje y retiro de obligaciones convertibles se registran como eventos distintos. (John Foxx/Stockbyte/Getty Images)

La contabilización de una obligación convertible es un proceso sencillo si uno se centra en tres eventos distintos: la emisión, canje y retiro. Las obligaciones convertibles son bonos garantizados que se pueden intercambiar en acciones ordinarias a opción del inversionista. Los bonos son a largo plazo en valores representativos de deuda, y la contabilidad es la misma para los bonos garantizados y no garantizados. No cubre las obligaciones convertibles que otorgan a su tenedor la opción de recibir el contravalor en dinero en efectivo, como las complejas normas de contabilidad aplicables a dichos valores.

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Emisión

La compañía registra la emisión de las obligaciones convertibles en su libro mayor como cualquier otros bonos, ya que no se han tomado medidas todavía para convertirlos en stock. Un débito se registra en "efectivo" para el producto de la venta de los bonos. Si los bonos se venden a los inversores por menos de su valor nominal, la empresa entra en débito con la etiqueta "descuento sobre bonos por pagar" por la diferencia. Un crédito se hace a "bonos pendientes de pago" por el valor nominal de los títulos. Si la deuda se vende por más de su valor nominal, la empresa registra un abono al epígrafe "prima sobre bonos por pagar" en lugar de débito a "descuentos en bonos por pagar". Como siempre en la contabilidad, el total de débitos y créditos totales de la entrada de diario debe ser igual.

Conversión

Cuando los bonos se cambian por acciones ordinarias, el evento debe ser visto como un retiro de la deuda junto con la emisión de acciones ordinarias. Los "bonos por pagar" se cargarán por el valor nominal de los bonos para sacarlos de los libros. Por cualquier "sobreprecio en bonos por pagar" no amortizado que se debita, un "descuento" no amortizado se le atribuye. El "capital social" se acredita por el valor nominal de las acciones que los inversionistas reciben a cambio de bonos. La "prima de emisión" se acredita por la diferencia entre el valor en libros de los bonos, incluyendo la prima o descuento, y el valor nominal de las acciones. El valor nominal es una cantidad fija que figura en los certificados de acciones y es típicamente $1 por acción, pero puede variar.

Las conversiones inducidas

Una empresa puede pagar a los tenedores de bonos un "endulzante" para inducirlos a convertir sus bonos en stock. Además de hacer el asiento que se ha descrito anteriormente para la conversión, la empresa registra un endulzante efectivo debitando "gastos de conversión", o un título de la cuenta similar y acreditando "efectivo". Un endulzante pagado en acciones se registra debitando "gastos de conversión" para el valor de mercado de las acciones, con abono a "acciones comunes" para el valor nominal de las acciones, y acreditando "prima de emisión" por el valor de mercado del stock menos su valor nominal.

Retiro

A diferencia de la conversión, el retiro de bonos convertibles en efectivo a veces se traduce en el reconocimiento de una ganancia o una pérdida. No hay ganancia o pérdida si no hay prima o descuento no amortizado y los bonos se retiran mediante el pago de los inversionistas su valor nominal. El diario debita "bonos por pagar" por su valor nominal y acredita "efectivo" por un monto similar. La empresa puede pagar a los inversores más que el valor nominal para retirar los bonos temprano. De hecho, la empresa puede pagar más que la suma de los "bonos por pagar" y la "prima sobre bonos por pagar" en la actualidad en los libros, lo que resulta en una pérdida. En este caso, la empresa debita "bonos por pagar", "sobreprecio en bonos por pagar" y "pérdida en retiro de la deuda" de la diferencia entre el efectivo pagado y el valor contable de los bonos, y acredita "efectivo".

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